內部控制及內部稽核之重要性

一、緣起
　　近年來，各機關內部控制（以下簡稱內控）偶有失控現象，導致財務弊端案例時有所聞，為防杜財務弊端之發生，使
　　內控制度興利與防弊功能充分發揮，實有針對上述問題深入探討，研擬解決方案之必要，俾強化各機關內控機制，健
　　全財務秩序。
二、財務弊端案例及分析
　　茲將近年來財務弊端案例，依其性質分類如次：
　　（一）出納人員偽造銀行或公庫對帳單、繳款收據，在會計人員未嚴格審核之情況下，導致代收代付、暫收暫付等專
　　　　　戶存款被挪用。
　　（二）統一收據未依規定控管或出納人員以臨時收據代之，給予出納人員可乘之機，造成公帑受損。
　　（三）經辦人員收受現金，未及時清繳，循環挪用；或以虛偽之報價單、清冊、發票、收據或其他各種憑證假報銷，
　　　　　應付代領款項代領實際並未支付，或延遲支付等方式挪用公款，中飽私囊。
　　（四）未依規定辦理採購，洩漏底價，逕行指定廠商，或驗收不切實，不法圖利廠商，收取回扣。
　　（五）未依採購合約所訂條款切實執行，如逾期完工，未按合約規定處罰，或擅自塗改合約規定，不法圖利廠商。
　　（六）未依規定編列預算，逕行收支或挪移墊用，造成資源浪費，公帑受損。
　　（七）虛報或浮報經費，支領無法令依據之獎金或津貼等。
　　（八）上級機關補助款、委託研究經費未依核定項目執行，挪作他用。
三、由前述分析，顯示相關機關在制度實施及人員管理上均存有問題，分析如下：
　　（一）制度實施失控：
　　　　１、未落實會計審核，懸記帳項未即時清理，產生公款遭挪用之空間。
　　　　２、未定期或不定期進行現金及財務之實地查核，且未切實核對銀行或公庫對帳單、管制收據及有價證券。
　　　　３、未按規定辦理採購，造成規劃設計不周，監造、估驗不實，未按契約切實履行。
　　　　４、未落實預算編列及執行，導致挪移墊用、經費浮報等情事。
　　（二）人員管理失衡：
　　　　１、機關員工未具內控理念，部分機關管理人員較欠缺法制觀念。
　　　　２、機關主管人員未切實監督財務、出納、採購人員之操守及行為。
　　　　３、財務、出納、採購人員久任其職，職務未予輪調或輪換。
四、內部控制及審核
　　內控乃係在合法中提昇績效，提高資源運用效能，使興利與防弊兼顧的重要機制，該項制度係由機關內部各單位設計
　　、建制，並由機關所有員工共同遵循。
　　至於政府機關之內部審核，會計法第九十五條係規定由會計人員執行之，復依會計法有關內部審核相關規定，內部審
　　核包含事前審核及事後複核，著重在收支之控制，憑證、帳表之複核及工作績效之查核，範圍則及於計畫、預算之執
　　行與控制、現金及其他財物處理程序及成本之審核等，其目的與內控相同，由上可知內部審核係協助內控發揮功能之
　　重要機制。
五、強化內控實施方案
　　茲從內部審核之角度，提出強化內控實施方案如次：
　　（一）各機關應建立並維持有效之內控機制，由機關首長督促內部各單位設計及執行，並定期舉辦內控教育宣導，以
　　　　　落實內控機制。
　　（二）各機關應落實預算編製，一切收支應循預算程序辦理，並切實依計畫及相關規定執行與撥款。
　　（三）各機關應定期或不定期進行現金及財務查核，加強銀行或公庫對帳單、收支單據及其他各種憑證原件之控管與
　　　　　核對，建立一切收支儘量透過金融機構辦理之機制。
　　（四）各機關應落實會計審核，帳項日清月結，隨時清理及勾稽。
　　（五）各機關各項採購應切實依政府採購法及其相關子法規定辦理，作到資訊透明化，公平、公開之採購要求。
　　（六）各機關應加強財產之管理及運用，使資源得以作最有效及最適之配置。有關珍貴動產與不動產之管理應切實按
　　　　　「中央政府各機關珍貴動產不動產管理要點」規定辦理。
　　（七）各機關應隨時注意財務、出納、採購人員之操守及行為，如發現有異常者，應即採取必要之措施，並制定且定
　　　　　期辦理上述人員之職期輪調、職務輪換及貫徹休假代理機制及制度。
　　（八）各機關應針對不法、不當行為，建立事前及時反應機制，上級或主管機關於接獲反應時，應即妥為處理，適時
　　　　　導正。
六、本機關應加強考核事項
　　（一）協助首長督導各單位內部控制規劃、設計與建置，落實內部控制機制。
　　（二）適時於全院性會議宣導內部控制觀念。
　　（三）不定期進行現金及財務查核。
　　（四）督促會計審核之落實及帳目收支結清。
　　（五）查核各項採購是否依政府採購法及相關規定辦理。
　　（六）查核財產之管理及是否妥適運用。
　　（七）查核財務、出納、採購人員之操守。